2021/3. szám

Az egyenes, illetve a fordított adózás téves alkalmazásából eredő jogkövetkezmények megítélése kapcsán kialakult joggyakorlat

BUTOR Gábor

A szabályozás differenciáltságára tekintettel az ingatlanügyletek kapcsán kiemelkedő kockázatot jelent az ügylet nem megfelelő kezelése áfa szempontból. Amennyiben az érintett felek nem megfelelően minősítik az ügyletet (így egyenes helyett fordított adózást alkalmaznak, valamint az ügyletet nem megfelelően adminisztrálják), az adóhatóság az értékesítő vagy a beszerző fél esetében adóhiányt állapíthat meg, valamint egyéb hátrányos jogkövetkezményeket alkalmazhat (például adóbírságot szabhat ki, illetve késedelmi pótlékot számíthat fel).
Az Európai Bíróság (EUB) az adólevonási jog gyakorlásának vizsgálata során a tartalmi (anyagi jogi) követelmények teljesítésére helyezi a hangsúlyt, míg a formai (alaki) követelmények megsértése esetén a levonási jog csak igen szűk körben korlátozható. Ugyanakkor amennyiben az ügylet az egyenes adózás helyett a fordított adózás hatálya alá tartozik (vagyis adózási minősítés szempontjából tévesen járnak el a felek), nem minősül az uniós joggal ellentétesnek, ha az adóhatóság megtagadja a vevő adólevonási jogát, a vevő által tévesen fizetett többletadót a vevőnek szükséges visszaigényelnie az adóhatóságtól.
A hazai jogalkotó az elmúlt években hozott, elsősorban magyar vonatkozású EUB döntésekre figyelemmel 2020 januárjától bevezette az ún. különös adóvisszatérítés iránti kérelem benyújtásának a lehetőségét. Az új jogintézmény célja, hogy az adóalanyok az uniós joggal összhangban közvetlenül az adóhatóságtól kérhessék vissza azon előzetesen felszámított adó összegeket, amelyek visszaigénylése a részükre lehetetlenné vagy rendkívül nehézzé vált. Jelen tanulmányban az EUB fenti jogkérdés vizsgálata kapcsán hozott döntései, illetve az e döntésekben lefektetett elvek, valamint a különös adóvisszatérítési kérelemmel kapcsolatos főbb megfontolások kerülnek összefoglalásra.

Kulcsszavak: általános forgalmi adó, áfa, adólevonási jog, fordított adózás, adóbírság, különös adóvisszatérítési kérelem


The Legal Practice Developed in Relation to the Legal Consequences of the Incorrect Application of Ordinary Tax Regime and Reverse Charge Mechanism in Value Added Tax (VAT)

Gábor BUTOR

Since the VAT regulations relating to real estate are rather complex, the parties should act with due care when determining the VAT treatment of each real estate transactions. If the parties do not classify the transaction appropriately from VAT perspective (e.g., the parties apply ordinary tax regime instead of reverse charge), the tax authority may assess tax shortage at the seller or the buyer party and may apply certain additional detrimental legal consequences (e.g., tax penalty or late payment interest).
In course of examining the right to deduct VAT, the European Court of Justice (ECJ) focuses on the fulfilment of substantive requirements, while in case of non-compliance with the formal requirements, the VAT deduction right can be refused in a limited scope only. Nevertheless, it is not contrary to the EU law, if the transaction is subject to ordinary tax regime instead of reverse charge (i.e., if the parties did not classify the transaction in an appropriate manner from VAT perspective) and the tax authority refuses the buyer’s right to deduct VAT. In this case the buyer should reclaim the VAT overpayment (i.e., the VAT amount paid incorrectly) from the tax authority.
Primarily due to the recent ECJ cases having Hungarian relations, the domestic legislator introduced the so-called specific claim for tax refund as of January 2020. The purpose of the introduction of the new tax refund regime is to secure the possibility for taxpayers to (re)claim those input VAT amounts, which were impossible or excessively difficult to reclaim in any other way.
This paper will review the recent decisions of the ECJ examining the above issues, the principles laid down by the ECJ in these decisions and the main considerations in connection with the specific claim for tax refund.

Keywords: value added tax, VAT, right to deduct tax, reverse charge, tax penalty, specific tax refund claim

Tovább a teljes tanulmányra - PDF

Vissza / Back